Klausurfragen Wirtschaftsprüfung

Insgesamt 12 Fragen a 7,5 Punkte

• Grenzen Sie die Aufgaben von IDW und WPK voneinander ab.
• Nennen Sie Funktionen von Prüfungsnoremen. Was sind Rechnungslegungsnormen?
• Was versteht man unter inhärentem Risko?

• Zu welchen Maßnahmen sind die Unternehmensleitung und der Abschlussprüfer verpflichtet, um Fraud im betreffenden Unternehmen zu verhindern bzw. aufzudecken? (10 Punkte)
  • Maßnahmen bei Vermutung von Unregelmäßigkeiten
    • Wirtschaftsprüfer muss Ursachen und Auswirkungen herausfinden
    • Unternehmensleitung informieren, unabhängig von Auswirkungen auf den Abschluss
    • Verschwiegenheitspflicht nach außen
    • Dokumentation der Hinweise auf Fraud in den Arbeitspapieren
  • Folgen aus der Aufdeckung von Unregelmäßigkeiten
    • Eingeschränkter Bestätigungsvermerk oder versagen des Bestätigungsvermerks
      • Wenn sich der Verstoß wesentlich auf den Abschluss auswirkt
      • Oder Prüfer keine Untersuchungen zur Aufdeckung vornehmen darf
    • Prüfer kann das Mandat kündigen, z.B. Täuschung oder fehlende Vertrauensgrundlage
  • Verantwortung von Unternehmensleitung
    • Vermeidung und Aufdeckung von Unregelmäßigkeiten
    • Einrichtung eines IKS und Interner Revision
    • Aufsichtsrat ist für Unternehmensüberwachung zuständig und muss Jahresabschluss und Lagebericht kritisch prüfen
    • Vorbildfunktion für Management und Mitarbeiter
    • Sensibilisierung und Einführung von speziellen Verhaltensregeln
  • Verantwortung von Wirtschaftsprüfer
    • Positive Suchverantwortung
    • Kann davon ausgehen, dass alle Unterlagen echt sind
    • Erst wenn Indizien vorhanden, dann Echtheit anzweifeln
    • Prüfung muss mit hinreichender Sicherheit durchgeführt werden
    • §317 Abs. 1 Satz 3 HGB, ISA 240.21
    • Prüfer muss kritische Grundhaltung beibehalten

• Welche Gegebenheiten können vorliegen, die das Fortbestehen des Unternehmens ernsthaft gefährden? Nennen und erläutern Sie diese kurz! (7 Punkte)
  • keine Erzielung nachhaltiger Gewinne in der Vergangenheit
  • kein leichter Zugriff auf finanzielle Mittel
    • Unfähigkeit Darlehenskonditionen einzuhalten
    • Lieferantenkredite stehen nicht mehr zur Verfügung
  • Bedrohung durch bilanzielle Überschuldung
  • Betriebliche Umstände
    • Ausscheiden von Führungskräften ohne adäquaten Ersatz
    • Verlust eines Hauptabsatzmarktes
    • Auslaufen von Lizenzen oder Patente
    • Verlust wesentlicher Lieferanten/Kunden
  • Verstöße gegen gesetzliche Regelungen

• Wann kann grundsätzlich von der Annahme der Fortführung des Unternehmens ausgegangen werden? (3 Punkte)
  • Wenn keine tatsächlichen oder rechtlichen Gegebenheiten vorliegen, d.h. das Unternehmen nicht mit wirtschaftlichen oder rechtlichen Problemen konfrontiert ist. Also wenn
    • Erzielung nachhaltiger Gewinne in der Vergangenheit
    • Leichter Zugriff auf finanzielle Mittel
    • Keine Bedrohung durch bilanzielle Überschuldung gegeben sind

• Nennen Sie wesentliche Umstände, welche die Unabhängigkeit des Wirtschaftsprüfers gefährden können! (4 Punkte)
  • personelle Verflechtungen (z.B. Aufsichtsratsmitglied)
  • finanzielle Interessen (z.B. Besitz von Anteilen)
  • persönliche Beziehungen (verwandtschaftliche, soziale)
  • Prüfung und Beratung (Kontrolle selbst gestalteter Sachverhalte)

• Erläutern Sie hinsichtlich der in der Diskussion stehenden Trennung von Prüfungs- und Beratungsleistungen mögliche Vor- und Nachteile sowohl für den Mandanten als auch für den Wirtschaftsprüfer! (8 Punkte)

• Inwieweit soll die Einrichtung von Prüfungsausschüssen zur Stärkung der Unabhängigkeit des Wirtschaftsprüfers beitragen? (8 Punkte)
  • fachkompetentes Kontrollorgan
  • vom Aufsichtsrat (AR) gebildet
  • Ziel: Stärkung der Unabhängigkeit
  • Aufgaben - Überwachung folgender Sachgebiete:
    • Risikomanagementsystem
    • internes Revisionssystem
    • Abschlussprüfung
    • Rechnungslegungsprozess
    • internes Kontrollsystem
  • Aufgaben im Prüfungsprozess
    • Wahl des Abschlussprüfers und Festlegung der Honorarhöhe → Minderung des Drohpotentials des Prüferwechsels (Quasi-Renten-Verlust)
    • Kontrolle des Beratungsumfanges
    • neutraler fachkompetenter Gesprächspartner & Schnittstelle zu Management

• Nennen und erläutern Sie kurz Instrumente der Einzelfallprüfung! (7 Punkte)
  • Einsichtnahme
  • Vergleich
  • Rechnerische Prüfung
  • Beobachtung
  • Bestätigung (z.B. Saldenbestätigungen)
  • Befragung von Mitarbeitern
  • Inaugenscheinnahme

• Beurteilen Sie die Vollprüfung und die Auswahlprüfung hinsichtlich ihrer Vor- und Nachteile für Prüfer und Anteilseigner des zu prüfenden Unternehmens! (8 Punkte)
  • Vollprüfung vorteilhafter bei „kleineren“ Prüffeldern, bieten hohe Prüfungssicherheit
  • Auswahlprüfung verursachen weniger Kosten und lohnen sich bei wiederkehrenden Transaktionen

• Was ist im Rahmen der Einzelfallprüfung in der Bilanz, in der Gewinn- und Verlustrechnung zu prüfen? (5 Punkte)
  • Bilanz
    • Vermögens- und Schuldenposten auf Vollständigkeit
    • Einhaltung von Gliederungsvorschriften
    • Einhaltung von GoB
  • GuV
    • Vergleich von Soll- und Istwerten (Augenmerk auf: Sonstige Aufw., Numerische Kostenstellen, Sonstige Erträge)

Im Rahmen analytischer Prüfungshandlungen bedient sich der Wirtschaftsprüfer der Kennzahlenanalyse, der Trendanalyse, der Regressionsanalyse und des Benchmarking.

• Erläutern Sie zunächst das grundsätzliche Vorgehen und den Ablauf bei der Durchführung analytischer Prüfungshandlungen! (6 Punkte)
  • Prüfungsdurchführung:
    • Durch (Kombination von) Analytischen Prüfungshandlungen und Einzelfallprüfungen
    • Eigenverantwortliche Beurteilung des Prüfers
      • Verfügbarkeit und Relevanz von Informationen
      • Zuverlässigkeit
      • Vergleichbarkeit
      • Verlässlichkeit
      • Erkenntnisse aus Prüfungsplanung und Systemplanung berücksichtigen
    • Hinweise auf Fehlerquellen entdecken
      • entweder Stärkung des Vertrauens (Erlangung hinreichender Prüfungssicherheit = in Normenkonformität der Abschlussaussagen und evtl. weniger Detailprüfung
      • oder zielgerichteter und evtl. erhöhter Einsatz von Detailprüfungen
  • Ablaufmodell:
    1. Entwicklung von Erwartungen
       • Auswertung des Wissen über Mandanten und Branche
       • Qualität des Erwartungswertes
       • Festlegen von Materility-Bandbreiten
    2. Vergleich Erwartungswert mit JA-Daten (Soll-Ist-Vergleich)
    3. Keine bedeutende Abweichung
       • Annahme Normenkonformität
       • Reduzierung weiterer Prüfungshandlungen
       • keine Änderung Prüfungsprogramm
    4. Bedeutende Abweichung
       • Erklärungshypothese entwickeln und bewerten
       • Plausibelste Erklärungshypothese identifizieren
       • Planung weiterer Prüfungshandlung

• Beschreiben Sie die oben genannten Verfahren analytischer Prüfungshandlungen näher! (14 Punkte)
  • Kennzahlenanalyse
    • Verhältnis zweier Größen
    • Vergleich von Verhältniszahlen mehrerer aufeinander folgender Geschäftsjahre
    • Identifizierung von Prüfungsschwerpunkten
    • Vor allem bei Auftragsannahme und Prüfungsplanung
    • Optimaler Einsatz bei monokausalen und linearen Zusammenhängen → sehr selten → geringe Beweiskraft
    • Abschlusskennzahlen (common ratios): Eigenkapitalrentabilität, betriebliche Umsatzrendite, Materialeinsatzquote, Personalintensität usw.
  • Trendanalyse
    • Daten über mehrere Perioden/Jahre verglichen
    • Entscheidung über Plausibilität der Entwicklung
    • Über „Extrapolation“ ist Bildung eines Erwartungswertes möglich – für aktuelle JAP
    • Einfache Lösung über graphische Methode
    • Auch mathematisch-rechnerische Lösung möglich
    • Zufällige Schwankungen und Einmaleffekte werden im Zeitverlauf ausgeglichen
    • Kritik:
      • da nur eine Größe im Zeitverlauf betrachtet wird, werden andere Werte als konstant angesehen
      • Verhältnisse zwischen den JA-Posten werden nicht berücksichtigt
  • Regressionsanalyse
    • In Praxis wenig verbreitet, da sehr komplex
    • Spezifizierung des funktionalen Zusammenhangs zwischen einer abhängigen und einer oder mehrerer unabhängigen Variablen (Einfach- und Mehrfachregression)
    • Approximation der stochastischen Abhängigkeit zwischen JA-Größen durch Regressionsfunktion auf Grundlage von Beobachtungswerten → Kritik! (Warum?)
    • Allgemein Regressionsanalyse: Entwickelt Erwartungen als Ausgangspunkt für APH
  • Benchmarking
    • Benchmarking = Maßstab setzen
    • Verbesserung der Bildung von Erwartungswerten aufgrund von unabhängigen externen vergleichbaren Daten
      • Z.B: Zahlen anderer Unternehmen der gleichen Branche
      • Branchendurchschnittswerte
    • In der Praxis sehr hilfreich → objektiver Blick auf das zu prüfende Unternehmen
    • Kritik: kein Unternehmen ist wie das andere
      • Branchendurchschnittswerte teilweise zu allgemein, um sichere Rückschlüsse ziehen zu können
      • Vergleichsdaten von direkten Konkurrenten teilweise schwer zu erhalten

• Erläutern Sie anhand des Quasi-Rentenansatzes von DeAngelo (1981), inwiefern langfristige Beziehungen zwischen Prüfer und Mandanten zu einer Gefährdung der Unabhängigkeit des Abschlussprüfers führen! (10 Punkte)
  • Unternehmen kann WP drohen Mandat nicht zu verlängern
  • Gestaltung der Prüfungsgebühr ja gerade so, dass Unternehmen indifferent zwischen neuem und aktuellem Prüfer
  • Mandat nicht einfach ersetzbar, durch Konkurrenz auf Prüfungsmarkt
  • drohender Verlust der Quasirenten, kann WP zur Berichtsverzerrung verleiten
• Erläutern Sie den Ansatz von Antle (1982) zur Rolle der Wirtschaftsprüfung im Kontext des agency-theoretischen Ansatzes! (10 Punkte)
  • Prinzipal-Agenten Beziehung zw. Prüfer und Mandant aber auch zw. Prüfer und Eigentümer
  • Arbeit des Prüfers durch Eigentümer nicht vollst. Überwachbar, da Prüfer Informationsvorsprung hat
  • Gefahr des „moral hazard“ durch „hidden actions“ (opportunistisches ausnutzen des Informationsvorsprunges)
    • bspw. bei gegebenem Honorar Prüfungsaufwand reduzieren
    • oder von Management Zahlungen (= Quasi-Renten) akzeptieren für Verschweigen von Unregelmäßigkeiten
  • sobald Prüfer solche Zahlungen annimmt gilt er als nicht mehr unabhängig

• Nennen Sie Grundsätze, Verfahren und Maßnahmen des internen Kontrollsystems!(6 Punkte)
  • zur Sicherung der Wirksamkeit und Wirtschaftlichkeit der Geschäftstätigkeit (insb. Schutz des Vermögens)
  • zur Ordnungsmäßigkeit und Verlässlichkeit der internen und externen Rechnungslegung
  • zur Einhaltung der für das Unternehmen maßgeblichen rechtlichen Vorschriften
• Nennen Sie Einflussfaktoren, die das Kontrollumfeld im Unternehmen beeinflussen! (14 Punkte)
  • Wird bestimmt durch:
    • die Bedeutung von Integrität und ethischen Werten im Unternehmen
    • die Bedeutung von fachlichen Kompetenzen im Unternehmen
    • die Unternehmenskultur und -philosophie sowie das dadurch vermittelte Werteverständnis der Mitarbeiter
    • den Führungsstil des Managements
    • die Zuordnung von Weisungsrechten und Verantwortung
    • die Überwachungstätigkeiten des Aufsichtsrates bzw. der Gesellschafterversammlung sowie
    • die Grundsätze der Personalpolitik

• Allg.: siehe auch Normen
• Der Wirtschaftsprüfer hat verschiedene Prüfungsnormen zu beachten. Erläutern Sie kurz, was unter den ethischen Normen zu verstehen ist. (2 Punkte)
  • Prüfungsnorm: Regel, die Verhalten des Prüfers steuern soll
  • Fundamentalprinzipien, Bezugsrahmen zur Anwendung der Prinzipien
  • Richtlinien zur praktischen Anwendung der Prinzipien, Richtlinien der Übertragung des Bezugsrahmens auf typische Situationen in der Berufspraxis
  • Problemfeld: Zielkonflikt zwischen Gewinnerzielung und Glaubwürdigkeit des Urteils
  • Beinhalten Voraussetzungen zur angemessenen Anwendung von fachtechnischen, Ausbildungs-und Qualitätsnormen sowie
  • Hinweise zur Lösung von Interessenkonflikten zwischen Prüfer und Mandant

• Nennen und erläutern Sie die fundamentalen Prinzipien des vom IESBA verfassten Code of Ethics for Professional Accountants! (16 Punkte)
  • Code of Ethics - erklärt unabhängigkeitsbeeinträchtigende Sachverhalte; Maßnahmen zur Minderung der Abhängigkeitsrisiken
  • Siehe allg. auch Unabhängigkeit
  • IFAC hält die Schaffung eines International Code of Ethics (The Code) für erforderlich. Die internationalen ethischen Normen sollen als Modell dienen, auf dem nationale Normen aufbauen. Darin sind formuliert:
    • Ziele des Berufstandes: Arbeiten auf dem höchstmöglichen Stand der Professionalität, das Erlangen einer bestmöglichen prüferischen Leistung sowie das Erfüllen öffentlichen Interesses.
    • Integrität und Objektivität (Sec. 1)
    • Lösung ethischer Konflikte (Sec. 2)
    • fachliche Kompetenz (Sec. 3)

• Stellen Sie sich vor, Sie arbeiten in einer großen Wirtschaftsprüfungsgesellschaft. Ein Mandant der Gesellschaft ist das Bauunternehmen Ihres Bruders. Was fällt Ihnen hinsichtlich der anstehenden Prüfungstätigkeit dazu ein? (2 Punkte)
  • Die Prüfung sollte wegen persönlicher Beziehungen (Gefährdung der Unabhängigkeit) nicht (von mir) durchgeführt werden.

• Erläutern Sie, was unter einer Verletzung der Geheimhaltungspflicht zu verstehen ist, und mit welchen Konsequenzen dabei zu rechnen ist! (10 Punkte)
  • Eine Verletzung der Geheimhaltungspflicht (nach § 333 HGB) ist dann gegeben, wenn Geheimnisse (Betriebsinterna des zu prüfenden Unternehmens) Offenbart oder unbefungt verwertet werden (Insiderinformationen).
  • Voraussetzung von drei Geheimniselementen
    • objektiv: Tatbestand darf nicht offenkundig sein
    • subjektiv: Geheimhaltungswille ist vorhanden
    • normativ: berechtigtes Geheimhaltungsinteresse des geprüften Unternehmen
  • ⇒ Täter muss im Zeitpunkt der Geheimniserlangung Abschlussprüfer oder Gehilfe sein = „amtskausale“ Erlangung des Geheimnisses
  • unbefugtes Offenbaren von Geheimnissen
    • schriftliche oder mündliche Mitteilung von Geheimnissen an Personen, die bisher keine Kenntnis davon hatten
    • unbefugtes Handeln liegt dann vor, wenn der Täter zur Weitergabe von Informationen weder berechtigt noch verpflichtet war
    • als Erfüllung des Tatbestandes reicht es aus, wenn die Informationen einen Dritten zugänglich gemacht werden, ohne dass dieser die Information aufnimmt
  • unbefugtes Verwerten von Geheimnissen
    • Ausnutzung von Geheimnissen, um sich oder anderen Vermögensvorteile zu verschaffen
    • hierbei handelt es sich nicht um eine Offenbarung von Geheimnissen, sondern um eine rechtswidrige Ausnutzung des Informationsvorsprungs
  • Konsequenzen
    • Abhängig von Schwere der Tat
    • Berufsrechtliche Ahndung: Von Geldbußen über teil- oder zeitweise Berufsverbote bis hin zu Berufsauschluss
    • Strafrechtliche Ahndung: Geldstrafe oder Freiheitsstrafe bis 1 (2) Jahren

• Wozu dient das interne Kontrollsystem? (3 Punkte)
  • Zur Sicherung der Wirksamkeit und Wirtschaftlichkeit der Geschäftstätigkeit
  • Zur Ordnungsmäßigkeit und Verlässlichkeit der internen und externen Rechnungslegung sowie
  • Zur Einhaltung der für das Unternehmen maßgeblichen rechtlichen Vorschriften

• Was ist eine Systemprüfung und aus welchen Teilen besteht sie? (7 Punkte)
  • Eine Systemprüfung prüft das IKS auf Angemessenheit und Wirksamkeit
  • Kontrollumfeld → Wie sind die Wertvorstellungen im Unternehmen?
  • Risikobeurteilung → Welchen Risiken ist das Unternehmen ausgesetzt?
  • Kontrollaktivitäten → Werden Entscheidungen der Unternehmensleitung beachtet?
  • Information → Wie funktioniert das interne Informationssystem?
  • Überwachung → Wird die Wirksamkeit des IKS überwacht?

• Geben Sie an, wie bei einer Systemprüfung die Funktionsprüfung vollzogen wird? (10 Punkte)
  • 
  • Komponenten:
    • Transformationsprüfung (Umsetzung des angestrebten IKS)
      • Prüfungshandlung: Befragung, Durchsicht von Nachweisen, Rekonstruktion von Kontrollaktivitäten, Beobachtung, Überwachung von Kontrollvermerken
    • Funktionsfähigkeitsprüfung
      • Beurteilung der Qualität des realisierten IKS auf Grund der Verarbeitungsergebnisse
    • Abschließende Systembeurteilung
      • Zusammenfassung der Ergebnisse aus Transformations- und Funktionsfähigkeitsprüfung
      • Abgleich mit vorläufiger Systembeurteilung aus Aufbauprüfung
      • Anpassen des weiteren Prüfungsvorgehens

• Das Prüfungsrisiko wird in unterschiedliche Teile zerlegt. Erläutern Sie, was unter dem inhärenten Risiko zu verstehen ist! (5 Punkte)
  • sachlich bedingtes, innewohnendes Risiko
  • Unabhängigkeit vom Prüfungsprozess
  • Anfälligkeit bestimmter Kontosalden oder Geschäftsvorfallarten für wesentliche Falschdarstellungen
  • keine Berücksichtigung interner Kontrollen
  • gleichzeitig Bestandteil der Unternehmensrisiken
  • quantitative und qualitative Schätzung,

• Von welchen Faktoren wird das inhärente Risiko beeinflusst? (8 Punkte)
  • makroökomische: z.B. konjunkturelle Lage
  • branchenspezifische: z.B. wirtschaftliche Lage des Wirtschaftszweiges
  • mandantenspezifisch z.B. Unternehmensgröße, Grad der Diversifikation, Grad der Internationalisierung allgemeine Finanz- und Liquiditätslage des Unternehmens größere Restrukturierungen Einstellung des Mandanten zur Rechnungslegung Veränderungen im Management und Aufsichtrat

• Was ist das Prüfungsrisiko? Wann tritt es auf? (5 Punkte)
  • Risiko der Abgabe eines positiven Prüfungsurteils trotz vorhandener Fehler in der Rechnungslegung
  • 2 Ebenen des Prüfungsrisikos
    • Gesamtebene des JA
    • Ebene individueller Prüfungsfelder (z.B. Kontenklassen, Gruppen von Geschäftsfeldern)

• Welche Kritik wird gegen das Prüfungsrisikomodell hervorgebracht? Gehen Sie auf drei der genannten Kritikpunkte genauer ein! (12 Punkte)
  • Unabhängigkeit
    • multiplikative Verknüpfung setzt Unabhängigkeit der Teilrisiken voraus
  • Gewichtung der Teilrisiken
    • bisheriger Ansatz: AR = IR * CR * DR
    • Modifikation: AR = IR * CR * DR²)
  • Vollständigkeit (Nichtstichprobenrisiko wird vernachlässigt; α-Fehler bleibt unberücksichtigt)
  • Problem der Aggregierung
  • Objektivität
    • verschiedene Prüfer kommen zu verschiedenen Risikoeinschätzungen
    • ungerechtfertigter Genauigkeitseindruck
    • Rechnen mit subjektiven Wahrscheinlichkeiten teilweise umstritten
  • mangelnde Berücksichtigung von Stetigkeit
    • nur dichotome Betrachtung (wesentlicher Fehler /kein wesentlicher Fehler)
    • grobe Vereinfachung der Realität

• Geben Sie die subjektiven Gründe an, bei denen ein Prüfungsauftrag abgelehnt werden sollte! Geben Sie zu jedem Grund ein Beispiel an!
  • Siehe auch Unabhängigkeit des Prüfers
  • personelle Verflechtungen (z.B. Aufsichtsratsmitglied)
  • finanzielle Interessen (z.B. Besitz von Anteilen)
  • persönliche Beziehungen (verwandtschaftliche, soziale)
  • Prüfung und Beratung (Kontrolle selbst gestalteter Sachverhalte)

• Um den Umfang der Einzelfallprüfung gering zu halten, werden vom Wirtschaftsprüfer analytische Prüfungshandlungen durchgeführt. Nennen Sie Voraussetzungen für die Anwendung analytischer Prüfungshandlungen. (10 Punkte)
  • „Die Kenntnis des Unternehmens ist das A und O bei analytischen Prüfungshandlungen im Rahmen einer JAP.“ (WP M. Reinhard, Leipzig)
    • Verständnis über die Tätigkeit des Unternehmens und der Branche
    • Erfahrung des WP und seines Teams
  • Funktionierendes geprüftes IKS
    • mit verlässlichen IKS steigt Nutzen der APH
  • Wesentlichkeit ist entscheidend für Beurteilung der Abweichung und eventuelle zusätzliche Detailprüfungen
  • Vorhersehbarkeit im Zeitablauf, hohes Transaktionsvolumen
  • „Sichere“ interne und externe Daten
    • Finanzielle und nicht finanzielle Zahlen (homogene Güter)
    • Vergleichszahlen der Branche/Region/…
  • Relevanz der benutzen Zahlen
  • „Saubere“ laufende buchhalterische Daten des Mandanten
  • Bildung von relevanten Hypothesen / Erwartungen
    • Güte der Hypothesen
  • Angemessene PH zum jeweiligen Prüffeld
• Nennen Sie mögliche Verfahren, auf die bei der Durchführung analytischer Prüfungshandlungen zurückgegriffen wird. (4 Punkte)
  • Kennzahlenanalyse
  • Trendanalyse
  • Regressionsanalyse
  • Benchmarking
• Beschreiben Sie die Vorgehensweise bei Anwendung der Regressionsanalyse im Rahmen analytischer Prüfungshandlungen! (6 Punkte)
  • In Praxis wenig verbreitet, da sehr komplex
  • Spezifizierung des funktionalen Zusammenhangs zwischen einer abhängigen und einer oder mehrerer unabhängigen Variablen (Einfach- und Mehrfachregression)
  • Approximation der stochastischen Abhängigkeit zwischen JA-Größen durch Regressionsfunktion auf Grundlage von Beobachtungswerten → Kritik! (Warum?)
  • Allgemein Regressionsanalyse: Entwickelt Erwartungen als Ausgangspunkt für APH
  • Mehrfachregression: Einfluss mehrerer Variablen (Vernachlässigung der stochastischen Zufallskomponente und linearer Zusammenhang)

• Nennen Sie Tatbestände, die zur Gefährdung der Unabhängigkeit des Wirtschaftsprüfers führen und charakterisieren Sie diese kurz! (10 Punkte)
  • Siehe DP 0809
• Der Quasirentenansatz und der Principle-Agent-Ansatz sind theoretische Erklärungsmodelle zur Unabhängigkeitsproblematik der Wirtschaftsprüfung. Erklären Sie kurz, welches der beiden Modelle zur Stärkung der Unabhängigkeit beiträgt. Gehen Sie dabei auf beide Modelle ein. (10 Punkte)
  • Quasirentenansatz:
    • Betrachtung von 2 aufeinanderfolgenden Perioden. In Periode 1 sind die Prüfungskosten für alle potentiellen Prüfer gleich groß. In Periode 2 verringern sich die Kosten für den Prüfer aus Periode 1, da der Einarbeitungsaufwand geringer wird.
    • Gebührengestaltung der Erstprüfung unterhalb der Kosten
    • AP muss Mandat weiter betreuen, um Verluste durch Quasi-Renten auszugleichen ⇒ Beeinträchtigung der Unabhängigkeit
    • Management kann demnach mit Entzug des Mandats drohen
    • ⇒ Entzug führt zum Verlust der einkalkulierten (und notwendigen) Quasi-Renten ⇒ Drohung des Mandatsverlusts beeinträchtigt die Unabhängigkeit
  • Principle-Agent-Ansatz
    • grundsätzlich 3 verschiedene Prinzipal-Agenten-Beziehungen
    • Gefahr von „hidden actions“ und „moral hazard“ bzw. opportunistischem Verhalten seitens des Abschlussprüfers
    • Management könnte durch verdeckte Zahlungen („side payments“) oder Druckausübung auf den AP dessen Verhalten beeinflussen → Senkung des Arbeitseinsatzes seitens des AP zugunsten der Prüfkosten

• Geben Sie inhaltlich kurz wieder, was nach § 352 Abs. 1 Nr. 2 HGB unter der Going-Concern-Annahme zu verstehen ist! (3 Punkte)
  • Grundsatz der Unternehmensfortführung besagt, dass das Unternehmen innerhalb eines voraussehbaren Zeitraums weder beabsichtigt noch gezwungen ist seine Geschäfte einzustellen.
  • § 352 Abs. 1 Nr. 2 HGB „Bei der Bewertung ist von der Fortführung der Unternehmenstätigkeit auszugehen, sofern dem nicht tatsächliche oder rechtliche Gegebenheiten entgegenstehen“

• Welche Ereignisse sind für die Beurteilung der Going-Concern-Annahme nach HGB und nach IFRS zu berücksichtigen? (5 Punkte)

• Nennen Sie tatsächliche und rechtliche Gegebenheiten, durch welche die Going-Concern-Annahme bedroht sein kann! (12 Punkte)
  • tatsächliche Gegebenheiten
    • Vorrangig wirtschaftliche Schwierigkeiten
    • Prüfung in 3-stufigem Prozess → Wenn eine Vorraussetzung zum Going Concern einer Stufe nicht erfüllt wurde, wird auf nächster Stufe geprüft. Jede höhere Stufe ergibt einen umfangreicheren Prüfungsumfang. Achtung: Die folgenden Merkmale gehen von einem Fortbestand aus! Für die korrekte Beantwortung der Frage müssten diese negiert werden
    • Stufe 1: Nachhaltige Gewinne (künftig in ähnlicher Höhe; gleichmäßige zeitliche Entwicklung), Leichter Zugriff auf Fremdkapital
    • Stufe 2: Detailierte Prüfung finanzieller, betrieblicher & sonstiger Umstände
      • Finanziell: Schulden übersteigen Vermögen; Unfähigkeit Darlehen einzuhalten; keine Lieferantenkredite
      • Betrieblich: Ausscheiden von Führungskräften ohne adäquaten Ersatz; Verlust eines Hauptabsatzmarktes; Auslaufen von Patenten oder Lizenzen; Verlust wesentlicher Kunden/Lieferanten
      • Sonstiges: Verstöße gegen gesetzl. Regelungen; Gereichts-/Aufsichtsverfahren, die wahrscheinlich zu hohen Ansprüchen führen; Gesetzänderungen mit negtiven Folgen für das Unternehmen
    • Stufe 3 (Wenn Zweifel zuvor bestätigt)
      • Detaillierte Analysen als Grundlage für die Fortführungsprognose vom gesetzlichen Vertreter aufzustellen
  • rechtliche Gegebenheiten
    • Insolvenzverfahren